我国新税制改革的特点

我国从1993年起进行的税制改革是在1984年工商税制改革的基础上进行的，这次新税制改革同以往的税制改革相比较，具有以下几个显著特点：

一是从改革的内容来看，是全面而又有重点的改革。所谓全面性，是涉及我国原有的流转税制、所得税制、资源和财产税制、目的行为税制的方方面面、大大小小32种税的保留、扩大、增设、合并、改进、撤销等。所谓有猖点的改革，是指着重对流转税制和所得税制的改革。流转税制历来是我国的主体税制，占税收总收入的60％左右。这次改革，主要把其中原来的产品税、营业税、增值税的模式改为增值税、消费税、营业税三税并立的模式。取消了产品税，把增值税扩大到对商品生产和流通全面征收，进行普迫谓节。其中对少数消费品如卷烟、酒、汽油、小轿车、化妆品等再征收一道消费税，进行特殊调节。对非商品经营（包括劳务性收入，以及商品销售以外的第三产业）继续征收营业税。并且，把现行对外资征收工商统一税改为征收增值税、消费税、营业税。对流转税制中的关税，印花税仍然保留，盐税被合并到资源税。新开征土地增值税和证券交易税。

所得税制是我国第二大税种，占税收总收入的30％左右。这次改革，一方面把原来的按经济成份分别制定的国有企业所得税、集体企业所得税和私营企业所得税合并建立统一的内资企业所得税。各类企业统一实行33％的比例税率。在条件成熟后，再把内资企业所得税与外商投资企业和外国企业所得税统一起来。另一方面，把原来对外籍人员征收的个人所得税、对国内公民征收的个人收入诃节税、对个体工商户征收的城乡个体工商户所得税三个税种合并建立统一的个人所得税制，并实行统一费用扣除标准。除了这些重点改革之外，对其它税种也进行了调整和改革。

二是新的税制改革是一次税收结构性的重大改革，而不是税负的增减。通过上述内容的税制改革，把在计划经税济模式下所形成的、犬牙交错的、复杂的税种、税目、税率、减免的税收制度按照社会主义市场经济模式的要求初步理顺了税收结构的各方面关系。从内部关系和相互关系来说，突出了增值税这种具有公平、中性、透明、普遍的持点，同时，也充实和增设了辅助税种。改革后的新税制其税负从总体上来说并没有增加，而是使税收负担的分布更加合理。例如改革后的增值税的基本税率17％和低税率13％是在维持原来的产品税和增值税税负的前提下设计的。消费税不仅范围小，而且是价内税，是生产者在产品出厂环节缴纳，税负也没有什么增加。营业税税率基本上没有变化。企业所得税税率略有降低。个人所得税税负没有增加，而且还适当降低，只是一次性收入偏高的需要加成征收。

三是贯彻统一税法、公平税负的原则，有利于平等竞争。公平税负是市场经济的基本要求。把三种不同税率，不同扣除标准的个人所得税合并为一种所得税实际公平税负。把三种不同的所有制企业原有的税负极不公平的三种所得税率统一为一个税率，这种有利于所有企业在同一起跑线上参与市场竞争。并且颁布了统一的税法和法规，包括统一的税收政策，统一的减免规定，统一的征管办法，内外统一。这就更能保证公平税负的实现。

四是新的税制改革反映了改革开放以来生产组织形式、经营管理方式、财产收入分配结构的变化。由于从事商品生产、流通、经营、渠道和形式的变化，单位和个人取得收入的渠道和形式也增多了，因而就需要设计新的税种，扩充新的税目，纳税的对象和范围也就增多了。这反映了改革开放以来，经济关系的新变化。

五是税制改革充分体现了国家的经济政策、产业政策和奖励政策。从我国巳经颁布和将要颁布的税制中规定的税率的高低和税收减免和加成的不同可分看到这一点。例如，在主体税种的增值税中，国家为了鼓励出口，引进外资，在增值税中规定纳税人的出口货物税率为零。在外商投资企业和外国企业所得税法中规定，对技术先进型和产品出口型企业给予税收优惠。国家为了促进农业、能源、交通和邮电事业的发展，在增值税、营业税、所得税方面规定对某些商品生产、经营或收入所得收入实行低税率或减免税优待等等。

六是这次税制改革向国际社会税收制度靠拢，同国际贯例接轨迈进了一大步。其表现在，增值税这种被国际社会推崇的税种被我国普遍推广采用；税收抵免政策在内资企业所得税和外商投资企业、外国企业所得税以及个人所得税中普遍采用。在个人所所得税法规定的纳税主体引入国际上、行的税“居民”的概念。还有国内税和涉外的逐渐统一也有利于取消差别待遇，实行民待遇。这些都有利于同国际．社会衔起来。

七是这次税制改革和国家体制改革紧密密结合，为实行分税制的财政体制创造了件。

八是这次税制改革与税收征管的改革、税务机关的改革结合起来，从而保证了新税制的正确实施。

这次改革对企业、对国家都会产生重要的影响。首先对企业来说，原来国有大中型企业要交七八种税和“两金”，负担很重。如今，税制改革后只交三四种税，税负减轻了，普遍得到了“松绑”。乡镇企业和私营企业也得到了照顾。普遍实行增值税，对企业产品新增加的价值额征税。其中已纳税部分实行低扣，可以避免重复纳税。有利于促进企业生产协作和向专业化方向发展。尤其是实行公平税负以后，有利于企业转换经营机制，为建设现代企业制度创造了条件。对国家来说，税制改革后，中央和地方的财力都得到了充实和加强。国家通过税收制度在生产、分配、流通、消费环节运用税收法定性、广泛性、稳定性、适应性的特点，通过税收总量、税收结构调节供给和需求要素的规模。从而加强国家宏观调控能力，实行计划调节与市场调节相结合，有利于促进市场对资源配置的基础性作用。