关于绩效审计的思考和认识

一、绩效审计的含义

关于绩效审计的含义有各种不同见解，1953年公布的《英国国家审计法》对绩效审计的定义：“检查某一组织为履行其职能而使用所掌握资源的经济性、效率性和效果情况”。最高审计机关国际组织（IN ＇FOSAI）对绩效审计的定义：“一种对被审计单位使用资源以履行其职责的经济性、效率性和效果性审计”，即所谓的“三E”审计。很显然，最高审计机关国际组织关于绩效审计的定义与《英国国家审计法》对此的定义基本相同。只不过前者是指检查情况，而后者则强调审计。相比之下最高审计机关国际组织对绩效审计的定义似乎更直接、更简明扼要。

工具书上对绩效审计的定义是：按照经济性、效率性和效果性三项指标，对财经活动的各阶段进行的审计。与前两个定义不同之处是工具书上明确是对财经活动的审计。清晰、明了，突出了审计重点，更具可操作性。

此外，各个国家、不同行业由于侧重点不同，对绩效审计的理解和要求也不完全一样。美国、澳大利亚的绩效审计和加拿大的综合审计强调“三E”［经济性（Economy）是指以最低的资源耗费获得一定数量和质量的产出，也就是节省的程度；效率性（Efficiency）是指产出（如产品、服务）与投入的关系；效果性（Effectiveness）是指既定的目标实现的程度或一项活动预期的影响与实际影响之间的关系］；德国的绩效审计除了强调效果性外，还重视预算事项的事前分析；日本的绩效审计除了效果性、效率性，还强调对组织、管理制度的健全性和合理性审计。在我国由于起步较晚，关于绩效审计应涵盖哪些内容并没有一个统一具体的规范，但一般倾向于“三E”审计的含义。

本人认为，绩效审计的确不同于一般财务收支审计等其他传统意义上的审计，它强调全方位、全过程，从事前、事中，直至事后，凡是有经济活动的地方或者说凡是影响经济活动的人和事都是绩效审计监督的范围。因此，绩效审计是一项综合性、高难度、高效益、高风险的审计方式，它要求审计人员有较高的综合素质，强调独立性、权威性，是审计的发展方向和高级阶段。

二、工会绩效审计的现状

近年来，在全总经审会的正确领导、省总党组的高度重视和省审计厅的直接指导下，我省工会内部审计工作取得了明显进步。审计范围不断拓展，从本级工会、直属企事业单位延伸到了下一级工会，基本做到了审计全覆盖，年均审计项目40个，2至3年就将省总直管的工会和企事业单位审计一遍。审计种类也不断增加，从最初的报表审查审计、预算执行情况、财务收支情况审计，发展到了工会资产管理、经费计拨、基建审计，送温暖、劳模、困难职工帮扶专项资金审计和工会负责任人任期经济责任审计。无论从深度、广度还是从质量、水平，工会内部审计工作都上了一个新台阶。省总经审会办公室（审计室）连续多年被全总经审会评为A级，获特等奖；省总审计室也被省审计厅评为全省内部审计工作“十佳”单位。但实事求是讲，无论从审计地位、审计质量和水平，还是审计队伍的素质等方面，工会内部审计仍处于初级阶段。审计工作大多数时候采取的是比较落后的账项基础审计模式，主要关注点仍然是会计基础工作、预算执行情况及合规性等方面。在开展工会企事单位经营管理、专项资金的使用和工会负责人任期经济责任审计过程中，除了对其真实、合法、合规性进行审查外，也对其经济性、效率性和效果性进行评价并提出意见或建议，我们可以把这些看作是绩效审计实践，但仍然是非常初步的，与绩效审计的标准和要求相比还有相当差距。从积极的意义上讲，工会绩效审计已经开始萌芽、起步，也必定会随着我国审计工作的发展而不断进步。

三、工会绩效审计发展对策

（一）加强宣传，提高各级工会领导对绩效审计的认识。对工会来讲绩效审计是个新生事物，它的实际内容是什么，有什么作用，具体如何操作，不单各级工会领导不清楚，多数工会内部审计人员也只是对这个名词有一些初步印象。因此，工会绩效审计的首要任务不是绩效审计本身而是宣传，要利用工会的报纸、刊物、会议等多种渠道广泛宣传绩效审计。只有全会了解，各级工会领导重视，被审计单位支持，审计人员大胆实践，绩效审计才会有生命力，才能有效推广和实施。

（二）加强培训，提高工会内部审计人员绩效审计的基本技能。绩效审计是一项对被审计单位或项目的经济活动的合理性、经济性、有效性进行监督、评价、鉴证，并提出改进建议，促进其管理，提高效益的一种独立性的监督活动。它与一般的合规性审计不同，涉及的知识面广，综合性强，工作难度大，对审计人员的素质和水平的要求也更高。因此，各级工会内审计组织，要主动接受国家审计机关的领导，密切与内审协会的联系，积极组织审计人员参加绩效审计等其他各类审计专业的培训班，鼓励审计人员利用业余时间自觉学习会计、统计、经济管理、社会科学以及计算机技术等专业知识，让更多的审计人员逐渐熟悉和掌握绩效审计的基本技能。此外，最行之有效的方法是充分发扬传、帮、带的作用，在绩效审计过程中以老带新进行审前、审中培训，在实践中学习，在实践中成长。

（三）加强规范化，促进绩效审计的制度化建设。依法、依规，依程序历来是审计的重要行为规范，同样也是绩效审计的关键环节。要做到这一点，首先必须有法可依，有规可循，依序执行。首先要完善经济责任追究制度，建立工会资金使用效益、效率、效果评价体系，要加大审查审计力度，严肃查处重大损失浪费事件的责任人，追究其行政责任、法律责任和经济责任。对于使用工会资金未能达到预期目标的责任单位，也要进行绩效评价，并作为有关责任人业绩考核、晋升的重要依据。同时，要在工会内部广泛开展对绩效审计的研究，从理论上探索开展绩效审计的路子、方法和准则，制定出具体的绩效审计的程序、方法、标准、审计主体和客体、审计报告的内容和格式等，为审计人员进行绩效审计提供明确的指导。最终达到建立健全审计制度、规范审计主体行为和审计信息传导机制的目的，实现工会绩效审计的规范化、制度化、法制化。

目前，由于人员配备等条件限制，绩效审计在工会的影响和实际作用甚微，但作为一个先进的审计理念，从经济性、效率性和效果性产生的巨大作用和前景来看，绩效审计的确值得工会审计和有关人员深入研究和积极实际。

□作者单位：广东省总工会